Уголовная ответственность за неуплату налогов

Гражданина могут привлечь к ответственности за налоговые правонарушения, если он достиг возраста 16 лет. С этого же возраста, согласно ч. 1 ст. 20 Уголовного кодекса РФ (далее – УК РФ)  возможно привлечение к уголовной ответственности за налоговые преступления. В частности, при наличии определенных оснований  лицо может быть привлечено к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ  за уклонение от уплаты налогов, сборов, а также страховых взносов. Привлечение гражданина к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов возможно, если данное деяние совершено: 1) определенным способом – путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно и которые являются основанием для исчисления и уплаты налогов, либо путем указания в налоговой декларации или таких документах заведомо ложных сведений; 2) в крупном или особо крупном размере. Согласно примечанию № 2 к ст.198 УК РФ крупным размером признается сумма налогов, составляющая за три следующих подряд финансовых года более 900 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов в совокупности, либо превышающая 2700000 руб. Особо крупным размером признается сумма налогов, составляющая за три следующих подряд финансовых года более 4 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов в совокупности, либо превышающая 13 500 000 руб. Кроме того, согласно примечанию №3 к ст.198 УК РФ, если гражданин совершил такое правонарушение впервые и полностью уплатил сумму недоимки, а также пени и штрафы, то к уголовной ответственности его не привлекут. Для решения вопроса о возбуждении в отношении налогоплательщика уголовного дела, согласно положениям п.3 ст.32, п.3 ст.108 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция обязана направить в уполномоченные следственные органы соответствующие материалы при наличии одновременно следующих условий: 1) вынесено и вступило в силу решение налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности; 2) налогоплательщику направлено требование об уплате налога, которое он не исполнил в полном объеме (включая указанные в требовании суммы недоимки, пени и штрафы) в установленный срок; 3) со дня окончания срока, установленного для исполнения требования об уплате налога, прошло два месяца; 4) размер недоимки (крупный или особо крупный) позволяет предполагать факт совершения правонарушения, содержащего признаки преступления. Однако следует иметь ввиду, что если налоговая декларация подана в налоговый орган и содержит полную и достоверную информацию, но при этом исчисленный на основании этой декларации налог не уплачен, привлечение к уголовной ответственности недопустимо. В таком случае согласно п.п. 1,3 ст.122 НК РФ возникает основание для применения налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40%, если неуплата умышленная. Возможные случаи неуплаты налогов, которые могут повлечь уголовную ответственность:  1. Непредставление декларации и неуплата налога на доходы физического лица (далее НДФЛ) с налогооблагаемых доходов, полученных от физических лиц, не признаваемых налоговыми агентами (пп.1 п.1, п.п.2, 3 ст.228 НК РФ). Например,  в случае получения гражданином дохода от сдачи имущества в аренду, который не задекларирован и сумма исчисленного налога на доходы физического лица составили крупный или особо крупный размер, установленный в примечании №2 к ст.198 УК РФ. 2. Непредставление декларации и неуплата НДФЛ с доходов от продажи имущества, принадлежавшего гражданину на праве собственности менее трех лет, а также от продажи недвижимого имущества, приобретенного в собственность после 01.01.2016 и находившегося во владении менее установленного минимального срока (п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1, пп. 2 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ; ч. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). 3. Непредставление декларации и неуплата НДФЛ с доходов, полученных от организации, признаваемой налоговым агентом (например, от работодателя), при выплате которых не был удержан налог, о чем налоговый агент не сообщил в налоговый орган. Фактически под этот случай подпадает заработная плата, выплаченная работнику “в конверте” (п.п. 4 п. 1, п.п. 2, 3 ст.228 НК РФ). Таким образом, субъектом  уголовной ответственности по ст.198 УК РФ может быть физическое лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью. Максимальное наказание, которое может быть назначено гражданину за уклонение от уплаты налогов    в крупном размере – лишение свободы на срок до одного года, в случае уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере  – до  3 лет лишения свободы.

 Прокурор Кизнерского района

советник юстиции                                                                           И.В. Стяжкин